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¿Sabía usted que el IRS tiene la autoridad para prohibir a un contribuyente  reclamar el Crédito tributario por ingreso del trabajo (EITC, por sus siglas en inglés), el Crédito tributario por hijos (CTC, por sus siglas en inglés), el Crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses (AOTC, por sus siglas en inglés) y el Crédito por otros dependientes (ODC, por sus siglas en inglés ) por dos años, si el IRS determina que el contribuye reclamó indebidamente el crédito “debido a una negligencia imprudente o intencional de las reglas y regulaciones”? La prohibición puede durar diez años si el crédito se reclamó de manera fraudulenta. El IRS determina si propone una prohibición como parte de su auditoría de la declaración de impuestos del contribuyente. Los procedimientos del Manual de Impuestos Internos (IRM, por sus siglas en inglés) para imponer las prohibiciones incluyen el IRM 4.19.14.7.1, (12-11-2019), 2/10 Year Ban – Correspondence Guidelines for Examination Technicians (CET) (en inglés), (Prohibición de 2/10 años – Guías de correspondencia para técnicos de examinación, o CET, por sus siglas en inglés).

Lo que los contribuyentes deben saber para justificar el crédito reclamado

Las reglas para reclamar estos créditos reembolsables son similares, pero no iguales, y la complejidad de las reglas causa que los contribuyentes reclamen erróneamente los créditos. Las siguientes son algunas de las reglas:

• El EITC y el CTC permitidos son una función de los ingresos del trabajo del contribuyente o del “ingreso bruto ajustado modificado” y del número de “hijos calificados” en el hogar.
• Un “hijo calificado” es una persona que, entre otras cosas, cumple con los requisitos de edad, tiene un parentesco específico con el contribuyente y tiene la misma residencia principal que el contribuyente durante más de la mitad del año.
• Los requisitos de edad del EITC y el CTC difieren, y los dependientes incapacitados (independientemente de la edad) pueden cumplir con la definición de hijo calificado para los propósitos del EITC pero no para el CTC.
• La cantidad del AOTC permitido:
  • Es una función del “ingreso bruto ajustado modificado” (como el CTC); y
  • Es solo parcialmente reembolsable (como el CTC pero a diferencia del EITC).
• El ODC está disponible para ciertos “dependientes” que no reúnen los requisitos para ser reclamados para los propósitos del CTC.

¿Entendido? El IRS ofrece varias publicaciones, páginas web, herramientas, y listas de comprobación (PDF), para ayudar al contribuyente a navegar por esto. Sabemos que cuando los contribuyentes reclaman erróneamente el EITC con respecto a los hijos que no son sus hijos calificados, el error más común es que no se cumple con el requisito de residencia. (Para obtener más detalle, vea la información en el Informe Anual al Congreso de 2018 (en inglés) del Defensor Nacional del Contribuyente). El IRS tiene una lista (en inglés) de los documentos que los contribuyentes pueden proporcionar para comprobar su residencia si son auditados. Los contribuyentes deben informarse de lo que se requiere para verificar la residencia.

¿Qué sucede si el IRS audita la declaración de impuestos de 2020 de un contribuyente e impone una prohibición?

Si un contribuyente reclama el EITC, CTC, AOTC o el ODC en una declaración de 2020, uno o más de estos créditos se deniegan en una auditoría y el IRS propone una prohibición, el IRM requiere que el IRS:

• Explique por qué impone una prohibición con el Formulario 886-A(SP), Explicación de las partidas, que es un anexo o documento adjunto al informe de auditoría que envía al contribuyente;
• Hable con el contribuyente antes de imponer la prohibición, si esta es la primera vez que el IRS audita al contribuyente con respecto al crédito denegado y el contribuyente ha respondido a la auditoría; y que
• Registre la aprobación gerencial de la prohibición en su base de datos de Correspondence Examination Automation Support (Apoyo de automatización de la correspondencia de auditorías, o CEAS, por sus siglas en inglés).

Los contribuyentes tienen cuatro opciones:

1. Estar de acuerdo:Un contribuyente puede estar de acuerdo con el impuesto adicional y la prohibición propuestos.
2. Estar en desacuerdo:Si un contribuyente está en desacuerdo y no busca una conferencia con la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS (o no prevalece en una conferencia con la Oficina Independiente de Apelaciones), el IRS emitirá un aviso estatutario de deficiencia.
3. Tribunal Tributario: Al recibir un aviso estatutario de deficiencia, un contribuyente puede solicitar la revisión de la determinación del IRS de imponer impuestos adicionales ante el Tribunal Tributario Estadounidense. No obstante, no está claro si el Tribunal Tributario tiene la competencia para considerar si la prohibición se impuso correctamente. Recomendé que el Congreso clarificara la competencia del Tribunal Tributario en los casos de prohibición, en los Libros morados del Informe Anual del Defensor Nacional del Contribuyente de 2020 (PDF, en inglés)and 2021 (PDF, en inglés) al Congreso.
4. Reconsideración de la auditoría:Una vez impuesta la prohibición, el IRS envía el Aviso CP 79A, We Denied One or More of the Credits Claimed on Your Tax Return and Applied a Two-Year Ban (Denegamos uno o más de los créditos reclamados en su declaración de impuestos y aplicamos una prohibición de dos años), en inglés, que explica que se denegó uno o más de los créditos reclamados en la declaración de impuestos y se impuso la prohibición de dos años. Luego, un contribuyente puede solicitarle al IRS que reconsidere los resultados de la auditoría. (Para obtener información sobre esos procedimientos consulte el IRM 4.13.3.17, Audit Reconsiderations EITC 2/10 Year Ban (Reconsideraciones de auditoría, prohibición de 2/10 años del EITC), en inglés. En una reconsideración de una auditoría típica, el contribuyente cree que la auditoría resultó en un aumento inapropiado en la responsabilidad tributaria y solicita al IRS que vuelva a evaluar los resultados de la auditoría. La reconsideración de la auditoría es un proceso informal y una herramienta altamente eficaz para los contribuyentes y  debe considerarse como una opción para resolver el problema. No hay un límite de tiempo específico para solicitar la reconsideración de la auditoría, pero existen fechas límites para solicitar los reembolsos.

¿Qué sucede si el IRS anteriormente auditó una declaración e impuso una prohibición que continua vigente en el año tributario 2020?

Si el IRS auditó una declaración que un contribuyente presentó para un año tributario anterior a 2020 e impuso una prohibición, y el contribuyente reclama el crédito prohibido en una declaración de impuestos de 2020, el IRS utilizará su autoridad sobre los errores matemáticos para imponer de modo sumario los impuestos adicionales (que incluye reducir el reembolso adeudado) que resulte de la denegación del crédito. Si un contribuyente responde al aviso de error  matemático dentro de 60 días solicitando la reducción del impuesto, el IRS revertirá el ajuste resumido y emitirá un aviso de deficiencia. Este aviso de deficiencia, como el aviso de deficiencia que emitió el IRS cuando impuso la prohibición, también puede incluir una multa relacionada con la exactitud, debido a “negligencia o incumplimiento de las reglas o regulaciones”. Un contribuyente tiene entonces la opción de presentar ante el Tribunal Tributario la petición de volver a determinar el impuesto para ese año, pero la competencia del Tribunal Tributario para decidir si la prohibición debería haberse impuesto no está clara. Si el contribuyente solicita la reconsideración de la auditoría del impuesto de 2020, el IRS considerará si la prohibición se impuso correctamente en 2019.

¿El IRS siempre sigue sus propios procedimientos al imponer las prohibiciones?

En un estudio de la investigación del Informe Anual al Congreso de 2019 (en inglés), describimos las características de las prohibiciones del EITC de dos años impuestas a los contribuyentes como resultado de una auditoría de su declaración de impuestos de 2016 (3,831 contribuyentes estuvieron sujetos a estas prohibiciones). Uno de los resultados fue que en el 19 por ciento de los casos, el contribuyente no participó en la auditoría, o el correo enviado al contribuyente fue devuelto como imposible de entregar. Debido a que la imposición de la prohibición requiere que el IRS primero determine el estado mental del contribuyente, parece poco probable, donde no hubo contacto con el contribuyente, que el IRS pueda correctamente determinar que la reclamación errónea se debe al “incumplimiento imprudente o intencional de las reglas y regulaciones”. Luego, consideramos una muestra representativa de los 3,831 contribuyentes (lo que significa que nuestros resultados se pueden proyectar a la población) y encontramos que:

• El 54 por ciento de las veces, las prohibiciones carecían de la aprobación gerencial requerida;
• El 84 por ciento de las veces, el Formulario 886-A(SP) adjunto no explicaba por qué se impuso la prohibición; y
• El 61 por ciento de las veces, el IRS no habló con los contribuyentes de la muestra auditada por primera vez antes de imponer una prohibición, según lo requiere el IRM.

También encontramos que muy pocas veces los contribuyentes solicitaron la reconsideración de la auditoría. No obstante, para casi un tercio de los contribuyentes que sí solicitaron la reconsideración, su persistencia resultó en la concesión de los créditos prohibidos en su totalidad o en parte. Aun así, el IRS casi nunca eliminó la prohibición de la cuenta del contribuyente, incluso cuando se permitió el crédito prohibido en su totalidad. O sea que, aunque los contribuyentes pueden obtener alivio mediante esta vía, deben hacer un seguimiento para asegurarse de que si se permite el crédito reclamado, se elimine la prohibición.

Recomendaciones

Insto al IRS a garantizar que las prohibiciones de dos años se impongan únicamente cuando se hayan cumplido los requisitos estatutarios, o sea, después de determinar que el contribuyente reclamó el crédito debido a la negligencia imprudente o intencional de las reglas y regulaciones. También insto al IRS a asegurarse de que las prohibiciones se impongan de manera consistente de acuerdo con los procedimientos del IRM, tales como obtener la aprobación de la gerencia antes de imponer una prohibición y explicar adecuadamente por qué se impone la prohibición. Los procedimientos del IRM deben requerir que el IRS hable con el contribuyente en todos los casos antes de imponer una prohibición y el IRS debe asegurarse del cumplimiento de este requisito (a diferencia de la práctica actual de no hablar con el contribuyente, incluso en auditorías por primera vez, a pesar de que el IRM requiere eso). Además, recomiendo que el IRS continúe comunicándose con las comunidades con altas tasas de auditoría de los créditos reembolsables, para garantizar que los contribuyentes y los profesionales de impuestos conozcan las múltiples reglas aplicables a estos créditos que reclaman el total de créditos que los contribuyentes tienen derecho de recibir.