Refund delayed? Our ability to help may be limited.

Popular search terms:
March 24, 2021

Blog de la NTA: ¿Presentó una declaración de impuestos sustitutiva? Si es así, continúe leyendo

NTA blog

English

Es importante que presente su declaración de impuestos correctamente y de manera oportuna. Por lo general, esto ocurre simultáneamente. No obstante, en algunas circunstancias, un contribuyente puede que tenga que presentar una declaración sustitutiva o una declaración enmendada. Los contribuyentes deben entender cómo cada una de estas declaraciones puede afectar tanto a la tasación como a las fechas de reclamación de reembolso.

El Asesor Legal del IRS revierte el rumbo: Las declaraciones sustitutivas presentadas en la prórroga no sustituyen los propósitos de que la declaración determine la tasación y las fechas de reclamación de reembolso

El IRS tiene que efectuar la tasación de los impuestos dentro de tres años después de que se presentó la declaración para ese año, a menos que se prorrogue mediante una de las excepciones provistas en la Sección 6501 del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés). Un contribuyente tiene que presentar una reclamación de reembolso de todo impuesto dentro de tres años a partir de la fecha en que “la declaración” se presentó, o dos años a partir de la fecha en que se pagaron los impuestos, cualquiera que sea el período que caduque de último (a menos que el contribuyente y el IRS acuerden prorrogar el período). En situaciones donde un contribuyente presenta una segunda declaración antes de la fecha límite de presentación, la segunda declaración se denominará una declaración sustitutiva (consulte el blog de la NTA sobre las declaraciones sustitutivas, en inglés), un término que se utiliza independientemente de si la segunda declaración se presentó antes de la fecha límite original o antes de la fecha límite de una prórroga. Un contribuyente que presenta una segunda declaración después de la fecha de vencimiento (ya sea la original o la prórroga), ha presentado una declaración enmendada (por ejemplo, el Formulario 1040-X del IRS, Amended U.S. Individual Income Tax Return) (Declaración enmendada del impuesto sobre el ingreso personal en los Estados Unidos), en inglés. Cada año, aproximadamente 20,000 declaraciones sustitutivas se presentan para las fechas límite de prórroga, o antes. En estas situaciones, ¿en qué fecha empieza a marcar el tiempo de la tasación y reembolso: la fecha de presentación de la primera declaración (por ejemplo, la original) o la fecha en que se presentó la declaración sustitutiva? ¿Y qué sucedería si el contribuyente presenta posteriormente una declaración enmendada?

Asegúrese de que sus reclamaciones de reembolso se presenten de manera oportuna

En primer lugar, tratemos sobre las declaraciones enmendadas. Este tema se puede eliminar fácilmente, ya que la presentación de una declaración enmendada no afecta a los estatutos de tasación o reembolso. Ahora bien, analicemos cómo una declaración sustitutiva puede afectar el tiempo para presentar una reclamación de reembolso. Una declaración sustitutiva corrige la declaración inicial y esas correcciones, en efecto, se incorporan a la declaración y se tratan como si se relacionan con la declaración original y  la modifican. Si la declaración sustitutiva se presenta en la fecha de vencimiento inicial, o antes, se le considerará presentada el último día prescrito para la presentación. Consulte las Secciones 6501(b)(1) y 6513(a) del IRC. Por consiguiente, los períodos para que el IRS realice una tasación y para que el contribuyente reclame un reembolso comenzarán a contarse en la fecha de vencimiento original, incluso si ese día es en un fin de semana o un feriado. Por lo general, cuando una declaración se presenta durante un período de prórroga, la declaración se considera presentada el día en que se recibe. Por lo tanto, la pregunta sobre qué declaración es la que determina, para los efectos de presentar una reclamación de reembolso, es un poco más compleja cuando el contribuyente ha presentado una solicitud de prórroga, presenta una declaración de manera oportuna, y después, antes de la fecha límite de la prórroga, presenta una o dos declaraciones sustitutivas corrigiendo la declaración original.

Alerta de información anticipatoria: La posición del IRS es que la declaración original, no la declaración sustitutiva presentada durante el período de prórroga, determina el período estatutario tanto para la tasación como para presentar una reclamación de reembolso.

Hasta este verano pasado, el IRS era inconsistente en cuanto a si consideraba la declaración original o la declaración sustitutiva como la declaración que determinaba  para los fines de la tasación estatutaria y reembolso, cuando ambas se presentaban antes de una fecha de vencimiento prorrogada. En junio de 2020, el Asesor Legal Principal del IRS dio a conocer una recomendación (PDF, en inglés) en la que establece que la declaración original determina los períodos estatutarios para la tasación y el reembolso. En octubre de 2020, el Manual de Ingresos Internos (IRM, por sus siglas en inglés ) 25.6.1.6.15, When a Document Is Treated As Filed Under the IRC (Cuando un documento se considera como presentado conforme lo estipula el IRC), en inglés, se actualizó para reflejar el cambio de posición del IRS, estipula que “ni la fecha de vencimiento del estatuto de tasación (ASED, por sus siglas en inglés) o la fecha de vencimiento del estatuto de reembolso (RSED, por sus siglas en inglés) debe reajustarse al presentarse una declaración sustitutiva durante el período de prórroga para presentar una declaración”. Por lo tanto, aunque se considere a una declaración sustitutiva “la declaración” por muchas razones, todavía se considera que complementa una declaración ya presentada para los propósitos de la ley de prescripción.

Teniendo en cuenta este cambio, la primera declaración válida presentada después de la fecha de vencimiento de prescripción, pero antes de una fecha de vencimiento prorrogada, determina el período de tasación y la reclamación de reembolso presentada de manera oportuna

Consideremos un ejemplo en el que un contribuyente recibió una prórroga para presentar su declaración de impuestos de 2018 hasta el 15 de octubre de 2019. El 20 de septiembre de 2019, él presenta una declaración original de manera oportuna y después presenta una declaración sustitutiva de manera oportuna el 15 de octubre de 2019. De conformidad con la nueva recomendación del Asesor Legal Principal y el IRM, la declaración original presentada el 20 de septiembre de 2019 iniciaría ambos períodos de la tasación y de la reclamación de reembolso, siempre que la declaración fuera válida. Una declaración inválida, por ejemplo, una sin la firma, no iniciaría los períodos estatutarios.

Nota: Una declaración se considera inválida si falta uno de los siguientes cuatro elementos:

  • La información en la declaración es suficiente para que el IRS calcule la obligación tributaria;
  • El documento presentado parece ser una declaración de impuestos;
  • La declaración muestra un intento honesto y razonable de cumplir con las leyes tributarias y
  • El contribuyente ejecuta la declaración bajo pena de perjurio.

La validez de tales declaraciones se considera conforme a los hechos y circunstancias y puede resultar esencial para determinar las fechas legales de prescripción futuras.

Parte dos: La regla “retroactiva” limita la cantidad del reembolso pagado

Una advertencia. Si un contribuyente se basa en el período de tres años para la presentación de una reclamación de reembolso conforme a la Sección 6511(a) del IRC, el reembolso se limita o se rechaza por la regla “retroactiva”, aunque una reclamación de reembolso sea presentada de manera oportuna. La regla retroactiva puede ser confusa. Cuando el contribuyente se basa en el período de tres años de acuerdo con la Sección 6511(b)(2)(A) del IRC, la cantidad que puede reembolsarse al contribuyente se limita al impuesto pagado durante el período de tres años inmediatamente anterior a la presentación de la reclamación, más cualquier prórroga para presentar la declaración. Si el contribuyente se basa en el período de dos años conforme a la Sección 6511(a) del IRC (que serían, dos años después de que se paga el impuesto), el reembolso se limita al impuesto pagado dentro de dos años a partir de la presentación de la reclamación. Existen complejidades adicionales cuando el contribuyente está de acuerdo en prorrogar el estatuto. Un próximo blog explorará este tema con mayor profundidad.

Entonces, ¿Qué quiere decir todo esto?

Si continua preocupado, hay una buena razón. Los límites estatutarios para que el IRS realice la tasación de una obligación tributaria y para que un contribuyente realice la reclamación de un reembolso, son dos de los períodos de tiempo más importantes que los contribuyentes deben tomar en cuenta. Una vez que han pasado estos períodos, el año tributario, en la mayoría de las situaciones, se cierra tanto para las posiciones del IRS como para el contribuyente. Por lo tanto es fundamental saber la fecha que determina para cuándo esto ocurrirá. Recomiendo a los contribuyentes que presentaron declaraciones sustitutivas, que presten especial atención sobre cómo los cambios recientes que el IRS efectuó con relación a las declaraciones sustitutivas afectan a estos períodos de tiempo para la tasación y la presentación de una reclamación de reembolso y cómo la regla retroactiva puede afectar a sus circunstancias particulares.

Teniendo en cuenta la complejidad que rodea a estos períodos de tiempo, asegúrese de consultar a un profesional de impuestos sobre cuándo exactamente usted debe presentar la declaración de impuestos. Algunos contribuyentes pueden calificar para la preparación gratuita de impuestos mediante el Programa del IRS de Asistencia Voluntaria al Contribuyente con los Impuestos sobre los Ingresos (VITA, por sus siglas en inglés) o la representación legal gratuita mediante las Clínicas para Contribuyentes de Bajos Ingresos (en inglés).

Pasados Blogs de la NTA

Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor Nacional del Contribuyente. El Defensor Nacional del Contribuyente presenta una perspectiva de contribuyente independiente que no necesariamente refleja la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

Suscríbase al Blog de la NTA