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August 3, 2021

Blog de la NTA: Blog sobre el Error Matemático, Parte II:

No solo los avisos de errores matemáticos son confusos; también millones de avisos que ajustan el Crédito de recuperación de reembolso omitieron información crítica

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Cuando el IRS utiliza su autoridad sobre los errores matemáticos para corregir un error en la declaración de un contribuyente, el contribuyente, conforme a la sección 6213(b)(2)(A) del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés), tiene 60 días a partir del momento en que el aviso se envió para disputar la corrección y solicitar una reducción automática. Después de que se hace la reducción, el IRS debe seguir los procedimientos de deficiencia para volver a tasar los impuestos y no puede cobrar la cantidad tasada durante el período de 60 días que el contribuyente tiene para solicitar la reducción.

Como se mencionó en el Blog de Error matemático: Parte I, el IRS omitió el lenguaje del período de 60 días para solicitar la reducción en más de cinco millones de avisos de errores matemáticos en los que el único ajuste fue el Crédito de recuperación de reembolso (en inglés) (RRC, por sus siglas en inglés). Irónicamente, ni los avisos CP 11 o CP 12 incluyen el término “error matemático” o la autoridad otorgada por el Código. Entonces, ¿cómo se supone que los contribuyentes sepan lo que están viendo?

Buenas noticias: El IRS hace lo correcto y emitirá un aviso suplementario que proporcionará a los contribuyentes el tiempo adicional, 60 días a partir de la emisión del nuevo aviso, para solicitar una reducción, lo que incluye conceder a los contribuyentes la capacidad de proporcionar información o documentación para respaldar el RRC. Si recibió un aviso anterior de error matemático del RRC que omite el lenguaje de 60 días, esté pendiente de su buzón de correo para recibir la carta suplementaria y considere las opciones que se enumeran a continuación. 

Esta revelación del lenguaje faltante de reducción de 60 días creó muchas preguntas, pero una cosa está clara – esta omisión habría tenido serias consecuencias para los contribuyentes y fue un compromiso significativo de sus derechos (en inglés), sobre todo del derecho de estar informado, el derecho de tener un sistema de impuestos que sea justo y adecuado, el derecho de cuestionar la posición del IRS y de ser escuchado y el derecho de pagar no más de la cantidad correcta de impuestos. Específicamente, esta omisión arriesgó a que los contribuyentes perdieran sus derechos de solicitar una reducción, recibir un aviso estatutario de deficiencia y solicitar una revisión judicial ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos, el único foro judicial de pago anticipado.

¿Cómo funciona la autoridad sobre los errores matemáticos como parte del proceso de conciliación del pago de impacto económico (EIP, por sus siglas en inglés) /recuperación del crédito de reembolso (RRC, por sus siglas en inglés)?

Deseamos proporcionar algún contexto para ayudarle a comprender el problema y sus complejidades. El Congreso promulgó las secciones 6428 y 6428A del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés), que estableció el Pago de impacto económico (EIP, por sus siglas en inglés) 1 y el  EIP 2. Estos pagos fueron pagos por adelantado del RRC que pueden haberse reclamado en una declaración individual de impuestos federales de 2020 de un contribuyente elegible. Si la persona recibió la cantidad correcta de los EIP 1 y 2, no hubo necesidad de reclamar el RRC en su declaración de impuestos de 2020. En una nota al margen, la sección 6428B del IRC establece un RRC para servir al mismo propósito de conciliación del EIP 3 en una próxima declaración de impuestos de 2021 de un contribuyente elegible. Nuestro objetivo será trabajar con el IRS para que no se repita este problema en 2022.

En las secciones 6428(e)(1) y 6428A(e)(1) del IRC, el Congreso proporcionó al IRS la autoridad sobre los errores matemáticos para corregir las declaraciones en las que el RRC se reclamó incorrectamente. Esto es similar a la autoridad que el Congreso otorgó al IRS para utilizar la autoridad sobre los errores matemáticos para corregir otros créditos reembolsables de acuerdo con la sección 6213(g)(2) del IRC, por ejemplo, el Crédito tributario por hijos (CTC, por sus siglas en inglés) o el Crédito tributario por ingresos del trabajo (EITC, por sus siglas en inglés). Ya que la autoridad sobre los errores matemáticos se utiliza normalmente para corregir un error de cálculo que resultará en un ajuste de impuestos que causará una deficiencia, el Congreso también enmendó la sección 6211(b)(4) del IRC para incluir el RRC en la definición de la deficiencia. Como resultado, los contribuyentes que reciben un aviso de error matemático ajustando el RRC y solicitan una reducción, probablemente recibirán un aviso estatutario de deficiencia, proporcionándoles una oportunidad para solicitar ante el Tribunal Tributario una determinación final, si el IRS no considera que la documentación del contribuyente es suficiente para comprobar su reclamación del RRC. Además, en situaciones en las que el RRC se ajusta como uno de los elementos de una revisión, puede incluirse en un aviso estatutario de deficiencia junto con el (los) otro(s) asunto(s).

Entonces, ¿qué significa esto y cómo afecta al RRC?

Demos un vistazo a los ejemplos para ver cómo estos cambios estatutarios afectan el proceso de conciliación del RRC.

Ejemplo 1: El contribuyente cuyo estado civil para efectos de la declaración era “soltero” recibió correctamente $1,200 por el EIP 1 y $600 por el EIP 2.

Tratamiento tributario: Debido a que las cantidades de los EIP eran correctas, el contribuyente no necesitó reclamar el RRC en su declaración de impuestos individual de 2020.

Ejemplo 2: El contribuyente no recibió un EIP por uno de sus hijos calificados, por lo que reclamó el RRC por este hijo calificado en su declaración de impuestos de 2020.

Tratamiento tributario: Los contribuyentes que no recibieron uno de los EIP o creen que no recibieron la cantidad completa a la que tienen derecho, reclamarán el RRC en su declaración de 2020. El IRS comparará la reclamación con sus registros y si es coherente, pagará la reclamación.

Ahora veamos qué sucede si el contribuyente comete un error al reclamar el RRC en su declaración de impuestos de 2020 o si sus registros muestran discrepancias con los registros del IRS.

Ejemplo 3: El mismo escenario del ejemplo 2, pero aquí el contribuyente inadvertidamente traspuso dos de los dígitos en el número de Seguro Social del hijo (SSN, por sus siglas en inglés). El IRS denegó el RRC por este hijo porque el SSN no coincidió con sus registros y envió al contribuyente un aviso de error matemático informándole que “la información se cambió debido a lo siguiente:

    • Cambiamos la cantidad reclamada como Crédito de recuperación de reembolso (RRC, por sus siglas en inglés) en su declaración de impuestos. El error estuvo en uno o más de los siguientes:
      • El número de Seguro Social de una o más personas reclamadas como dependientes calificados, estaba incompleto o faltante.
      • El apellido de una o más personas reclamadas como dependientes calificados no coincide con nuestros registros.
      • Una o más personas reclamadas como dependientes calificados exceden la edad límite.
      • Su ingreso bruto ajustado excede los $75,000 ($150,000 si está casado con presentación conjunta, $112,500 si es cabeza de familia).
      • La cantidad se calculó incorrectamente”.

Tratamiento tributario: El IRS deniega al hijo como que no califica para el RRC y emite un Aviso CP 11 o CP 12, eliminando o reduciendo la cantidad del crédito, utilizando su autoridad sobre los errores matemáticos.

Además de la falta de especificidad o claridad sobre lo qué exactamente se ha cambiado en la declaración y por qué, el aviso tampoco informa al contribuyente que debe comunicarse con el IRS dentro de 60 días a partir de la fecha de envío del aviso para solicitar que la tasación se reduzca. El período de 60 días es clave para un aviso de error matemático y las reducciones.

¿La omisión del período de 60 días para solicitar la reducción, deja sin efecto los avisos de errores matemáticos?

En esta temporada de presentación, más de cinco millones de avisos de errores matemáticos se emitieron erróneamente omitiendo por completo el lenguaje del período de 60 días donde el único elemento ajustado o denegado fue el RRC. No se informó a los contribuyentes de sus derechos y de la posibilidad de solicitar una reducción. La sección 6213(b)(2)(A) del IRC estipula que, “No obstante la sección 6404(b), un contribuyente puede presentar ante el Secretario dentro de 60 días posteriores al envío del aviso de acuerdo al párrafo (1), una solicitud de una reducción de cualquier tasación especificada en ese aviso, y al recibir dicha solicitud, el Secretario reducirá la tasación”.  Aunque el estatuto requiere que el contribuyente solicite la reducción dentro de 60 días a partir de la fecha en que el aviso se envió, parece que no requiere que el aviso en sí incluya el lenguaje del período de 60 días. Por consiguiente, con base en la redacción del estatuto, la omisión en los avisos del período de reducción de 60 días no parece invalidar el aviso o la tasación de los errores matemáticos.

De todas maneras, la omisión de esta información crítica fue más allá de un mal servicio al cliente; fue una clara violación de un derecho del contribuyente de estar informado y del derecho de tener un sistema de impuestos que sea justo y adecuado. La buena noticia es que el IRS está corrigiendo los avisos de ahora en adelante y emitiendo los avisos suplementarios para proteger los derechos de los contribuyentes. El desafío es que el proceso podría tardar un tiempo, pero el envío de las cartas suplementarias protege los derechos de los contribuyentes al brindarles el tiempo adicional para solicitar una reducción y una oportunidad para impugnar el ajuste propuesto conforme al Código de Impuestos Internos. Sin embargo, los contribuyentes no tienen que esperar a recibir el aviso suplementario si tienen el apoyo para la reclamación.

Los contribuyentes tienen opciones si reciben un aviso de “error matemático” que omite el lenguaje del período de 60 días

Los contribuyentes que reciben un aviso donde se ha omitido el lenguaje del período de reducción de 60 días, pero están en desacuerdo con el ajuste del RRC, tienen las siguientes opciones:

  1. Comunicarse con el IRS al 800-829-0922 y solicitar que la tasación se reduzca.
    1. Si la solicitud se efectúa dentro de 60 días posteriores al envío del primer aviso, la tasación debe reducirse aunque el contribuyente no proporcione la documentación de apoyo.
    2. Si la solicitud se efectúa más allá de 60 días desde que se envió el primer aviso y el contribuyente no proporciona la documentación de apoyo, se puede denegar la reducción. Si la solicitud de reducción se deniega, el contribuyente debe explicar que el lenguaje del período de reducción de 60 días se omitió erróneamente en el aviso que recibió y solicitar la reconsideración del ajuste. El IRS no tiene que reconsiderar la solicitud de reducción, pero debería; y debe proporcionar una guía a sus empleados para considerar la solicitud del contribuyente de reducir el ajuste.

Si el contribuyente puede apoyar la solicitud de reducción con la documentación y demostrar que el RRC que reclamó está correcto, el IRS debe permitir la reducción, aunque el período de 60 días haya transcurrido. Eso es lo correcto. (Consulte el Manual de Ingresos Internos (IRM, por sus siglas en inglés) 21.5.4.5.3 (en inglés)) El contribuyente puede llamar al número de servicio al cliente que se indica en su aviso (error matemático) CP y proporcionar la información faltante o la información correcta (por ejemplo, un SSN que coincida con el dependiente reclamado en la declaración) y el representante de servicio al cliente debe realizar el ajuste. Estas situaciones se conocen como casos comprobados. Consulte el IRM 21.5.4.5.4 (en inglés), Procedimiento de protestas comprobadas por errores matemático.

En este caso, en el ejemplo 2 anterior, el contribuyente podría proporcionar una copia de la tarjeta de Seguro Social del hijo calificado, verificando así el número correcto de Seguro Social. No obstante, si el IRS deniega la solicitud de reducción, ya sea porque encuentra que la documentación es insuficiente o porque no se proporcionó la documentación y la solicitud de reducción se efectuó después del período de reducción de 60 días, la tasación permanecerá y no se emitirá ningún aviso estatutario de deficiencia, evitando que el contribuyente impugne el asunto ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos. Sin embargo, el IRS emitirá los avisos suplementarios que reinician el período de 60 días para solicitar una reducción, consideración de revisión, emisión de un aviso estatutario de deficiencia y proporcionará a los contribuyentes la posibilidad de presentar una petición ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos si las partes están en desacuerdo. Desafortunadamente, entendemos que las cartas suplementarias no proporcionan una explicación de por qué el IRS originalmente eliminó o redujo el RRC reclamado en el primer aviso. Las cartas solo proporcionan información sobre el período de reducción adicional de 60 días y los derechos de los contribuyentes.

  1. Los contribuyentes pueden esperar hasta recibir el aviso suplementario que reinicia el período de 60 días para solicitar una reducción, ofreciendo una oportunidad para proporcionar la información o documentación de apoyo a la reclamación del RRC del contribuyente. Si el IRS no está de acuerdo con que la documentación del contribuyente comprueba el reclamo del RRC, reducirá el ajuste, considerará enviar el asunto para la auditoría y emitirá un aviso estatutario de deficiencia que ofrece a los contribuyentes la posibilidad de presentar una petición ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos.
  2. Si el ajuste de error matemático originó un aumento del impuesto y una tasación de un impuesto sin pagar, el contribuyente puede impugnar el ajuste en una audiencia sobre el Proceso debido de cobro (CDP, por sus siglas en inglés) y subsiguientemente solicitar ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos la revisión de la determinación del CDP de la Oficina de Apelaciones. El recibo de un error matemático no es una oportunidad previa, conforme a la sección 6330(c)(2)(B) del IRC, que impediría al contribuyente obtener la revisión del ajuste en el Consulte el IRM 8.22.8.3(9)(f), Cuando la obligación se plantea (en inglés).
  3. Otra opción que los contribuyentes tienen es la posibilidad de presentar una demanda de reembolso ante el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o ante el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos; sin embargo, este recurso requiere que el contribuyente pague la obligación por adelantado y posiblemente incurra en gastos adicionales por la representación legal. Puesto que la declaración original actúa como una reclamación de reembolso, el contribuyente puede presentar una demanda de reembolso después de recibir un aviso de denegación de la reclamación o seis meses después de que se presentó la declaración. Si el IRS emite un aviso de denegación de la reclamación, el contribuyente tendrá dos años para presentar una demanda de reembolso ante el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o ante el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos. (Sección 6532 (a)(1) del IRC (en inglés)) El disputar la tasación en este foro normalmente significaría que el contribuyente tendría que pagar la obligación antes de buscar el recurso judicial. Pero en los casos en los que el ajuste al crédito reembolsable solo ha reducido el crédito, no es necesario presentar dicho pago ante el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o ante el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos. Sin embargo, esta opción no es realista por las cantidades pequeñas de dólares en cuestión versus el costo del litigio, a menos que el contribuyente esté representado por una Clínica para Contribuyentes de Bajos Ingresos (LITC, por sus siglas en inglés) o por un representante que esté dispuesto a trabajar pro bono – de manera

Ejemplo 4: El contribuyente reclama el RRC por la cantidad de $1,000, que constituye la cantidad total de reembolso esperado por el contribuyente. El IRS, a través de su autoridad sobre los errores matemáticos, reduce el RRC a $500, reduciendo de este modo el reembolso del contribuyente a $500. El IRS envía al contribuyente un aviso CP 11 o CP 12 informándole de este cambio. Si el contribuyente decide más tarde que está en desacuerdo con la tasación, puede presentar una demanda de reembolso ante el Tribunal Tributario de los Estados Unidos o ante el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos, seis meses después de presentar la declaración. Nuevamente, este es un derecho legal permitido por el estatuto, pero no es una resolución eficiente.

Resultado: Los contribuyentes tienen las opciones de impugnar el ajuste del RRC y el IRS está corrigiendo el problema procesal.

Buenas noticias – en vista de que el TAS planteó este problema, el IRS acordó, a partir del 22 de julio de 2021, que todos los avisos de errores matemáticos futuros en los que se realizó un ajuste del RRC, incluirán el lenguaje del período de reducción de 60 días. Para esos avisos que ya se enviaron a los contribuyentes sin el lenguaje del período de reducción de 60 días, el IRS enviará una carta suplementaria explicando sus derechos, proporcionando el período de reducción de 60 días a partir de la fecha en que se envíen los nuevos avisos. También recomendaríamos que estos avisos, similares a otros avisos del IRS, incluyan la fecha en la cual  la solicitud de reducción debe enviarse al IRS. Además, el aviso debe identificar claramente el error que se cometió en la declaración que causó la reducción en el RRC, en vez de solicitar al contribuyente que determine cuál de los cinco puntos se aplica a sus circunstancias. El IRS también debe revisar su página web de Preguntas frecuentes sobre el RRC (FAQ, por sus siglas en inglés) informando a los contribuyentes que se cometió un error en los avisos que se enviaron previamente sobre los cambios realizados al RRC y que se volverán a emitir nuevos avisos para corregir este error y proporcionar a los contribuyentes tiempo adicional para impugnar el ajuste. Las Preguntas frecuentes (FAQ, por sus siglas en inglés) deben informar claramente a los contribuyentes que si están en desacuerdo con la carta suplementaria sobre la reducción o eliminación de su RRC, existen recursos disponibles para impugnar la determinación del IRS. Los contribuyentes deben comunicarse con el IRS llamando al 800-829-0922 para revisar su cuenta con un representante, analizar el crédito denegado y proporcionar la documentación necesaria que apoye el crédito. Mi recomendación sería comunicarse con el IRS lo antes posible y proporcionar la información o documentación de apoyo. Y si es necesario, el IRS proporcionará el alivio adicional enviando una carta suplementaria, proporcionando una explicación a los contribuyentes del derecho de solicitar una reducción del ajuste y reiniciando el período de 60 días para solicitar esa reducción.

Si cree que el ajuste del RRC del IRS es incorrecto, asegúrese de comunicarse con el IRS lo antes posible.

Conclusión

No es de extrañar, los contribuyentes a menudo se confunden con los avisos del IRS y los avisos de errores matemáticos no son la excepción. Es posible que los contribuyentes no comprendan los matices de la jerga tributaria, pero el aviso por lo menos debe usar el término “error matemático” y proporcionar una explicación simple de lo que eso significa.

Los contribuyentes puede que no comprendan el uso del término “error matemático”, pero los profesionales de impuestos deben comprender el significado procesal de los avisos CP 11 o CP 12. Estos avisos a menudo son poco claros y confusos. Pero la omisión de un período estatutario crítico para solicitar la reducción va mucho más allá de la simple confusión: tiene implicaciones y repercusiones significativas para los contribuyentes, es un serio compromiso de sus derechos y es inaceptable. Agradecemos que el IRS haga lo correcto para solucionar esta omisión, corrigiendo los avisos futuros y emitiendo las cartas suplementarias que proporcione el período de 60 días para solicitar una reducción. Instamos al IRS a actuar con rapidez para enmendar este daño y actualizar las preguntas frecuentes del RRC y toda la información y guías pertinentes.

Además, el TAS propondrá un cambio legislativo a la sección 6213(b)(2)(A) del IRC, que si se adopta, requeriría que el lenguaje del período de reducción de 60 días se incluya en todos los avisos de errores matemáticos e incluiría una notificación clara de los derechos del contribuyente.

Los contribuyentes elegibles pueden comunicarse con las Clínicas para Contribuyente de Bajos Ingresos (LITC, por sus siglas en inglés) para obtener ayuda con este problema. Las LITC son independientes del IRS y del TAS. Las LITC representan a las personas cuyos ingresos están por debajo de cierto nivel y que necesitan resolver problemas tributarios con el IRS. Las LITC pueden representar a los contribuyentes en auditorías, apelaciones y disputas de cobros tributarios ante el IRS y ante los tribunales. Además, las LITC pueden proporcionar información sobre los derechos y las responsabilidades de los contribuyentes en diferentes idiomas para las personas que hablan inglés como segundo idioma. Los servicios que ofrecen son gratuitos o por un cargo nominal.

Para obtener más información o encontrar una LITC cerca de usted, visite www.taxpayeradvocate.irs.gov/litc (en inglés) o la Publicación 4134(SP)(PDF) del IRS, Lista de las Clínicas para Contribuyentes de Bajos Ingresos. Esta publicación también está disponible en línea en www.irs.gov/forms-pubs (en inglés) o llamando a la línea gratuita del IRS al 800-TAX-FORM (800-829-3676).

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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor Nacional del Contribuyente. El Defensor Nacional del Contribuyente presenta una perspectiva de contribuyente independiente que no necesariamente refleja la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

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