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April 20, 2021

Blog de la NTA: Los contribuyentes pueden presentar una declaración de impuestos sustitutiva de 2020 que cambie su elección de presentación conjunta para recibir el tercer pago de impacto económico

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Los pagos de alivio por el impacto económico

El IRS emitió anteriormente dos rondas de los pagos de alivio por el impacto económico (EIP, por sus siglas en inglés). El IRS entregó más de 160 millones en pagos para la primera ronda de los EIP y 147 millones en pagos para la segunda ronda de los EIP. El IRS ha desembolsado actualmente aproximadamente 159 millones en pagos para la tercera ronda de los EIP con base en los ingresos brutos ajustados de las declaraciones de los contribuyentes tramitadas más recientes de 2019 o 2020. El IRS también emite automáticamente y continuará emitiendo los pagos reales a esas personas que ya recibieron un tercer EIP con base en sus declaraciones de impuestos de 2019, pero que desde entonces han presentado su declaración de impuestos de 2020 y califican para fondos adicionales de los EIP. No obstante, desde la promulgación de la ley, muchas víctimas de la violencia doméstica, que son elegibles, enfrentan problemas para recibir sus EIP.

Si el IRS determinó el EIP con base en una declaración de impuestos presentada conjuntamente, el EIP se depositó electrónicamente en la cuenta bancaria que se muestra en la declaración conjunta o emitió un cheque a nombre de ambos contribuyentes y lo envió a la dirección que se muestra en la declaración conjunta. Y el 30 de marzo, el IRS informó a los contribuyentes con presentación conjunta, que el contribuyente puede recibir la mitad del pago del EIP como un depósito directo y la otra mitad como un cheque, así que esté pendiente de su buzón de correo.

Declaraciones sustitutivas

En mi blog del 29 de abril de 2020,  puse de relieve las declaraciones sustitutivas — las declaraciones presentadas después de una declaración original pero antes de la fecha de vencimiento de la declaración original. Las declaraciones normalmente vencen el 15 de abril, pero los contribuyentes pueden presentar un Formulario 4868(SP), Solicitud de Prórroga Automática para Presentar la Declaración del Impuesto sobre el Ingreso Personal de los Estados Unidos, hasta el 15 de octubre. Los contribuyentes pueden utilizar las declaraciones sustitutivas para corregir un error o cambiar una elección tributaria como un substituto de la declaración de impuestos original. Por ejemplo, los contribuyentes pueden elegir que un pago en exceso que se muestra en una declaración de impuestos original se aplique al impuesto adeudado del próximo año. Al presentar una segunda declaración (sustitutiva), los contribuyentes pueden cambiar esa elección y recibir el reembolso en el año actual.

Las declaraciones sustitutivas se consideran como un reemplazo de una declaración original y el IRS ajusta sus registros como corresponde (consulte, por ejemplo, el Manual de Ingresos Internos (IRM, por sus siglas en inglés)  21.6.7.4.10, en inglés). Como indiqué en un blog reciente, es importante recordar que el IRS considera la fecha de presentación de la declaración original como la fecha clave para los propósitos del estatuto de la tasación y del reembolso — no la fecha en que la declaración sustitutiva se presentó, si la declaración sustitutiva se presentó antes de una fecha de vencimiento prorrogada.

Declaración sustitutiva que cambia el estado civil para efectos de la declaración de impuestos

Otra razón para presentar una declaración sustitutiva sería cambiar la elección para presentar una declaración conjunta. Por ejemplo, los contribuyentes que estaban casados al finalizar el año tributario, presentaron una declaración  conjunta y posteriormente se divorciaron o se separaron podrían decidir cambiar sus estados civiles para efectos de la declaración (a casados con presentación por separado o cabeza de familia, si son elegibles). Un beneficio adicional es que cada cónyuge recibiría su EIP individualmente en lugar de recibir su EIP como un depósito electrónico en una cuenta bancaria conjunta que ya no comparten o mediante un cheque a nombre de ambos enviado a una dirección que ya no comparten.

Los contribuyentes que todavía están casados, sobre todo las víctimas de la violencia doméstica, también pueden decidir cambiar su elección de declaración conjunta presentando de manera oportuna una declaración sustitutiva. Esto puede ser en particular importante cuando no tienen acceso a la cuenta bancaria que se muestra en la declaración presentada conjuntamente o no pueden acceder al correo en la dirección indicada en la declaración conjunta y el otro contribuyente con presentación conjunta puede apropiarse indebidamente de su parte del EIP.

El IRM considera que las declaraciones sustitutivas que cambian la elección de la presentación conjunta deben presentarse para la fecha de vencimiento de la declaración original, independientemente de las prórrogas. La fecha límite para presentar una declaración original para el año tributario 2020 se prorrogó hasta el 17 de mayo de 2021 (consulte la Sección 1.6013–1(a)(1) del Reglamento del Tesoro, PDF en inglés). Los contribuyentes pueden solicitar prórrogas para presentar después de esa fecha y pueden presentar declaraciones sustitutivas si lo hacen para la fecha de presentación prorrogada, pero la posición del IRS establecida en su IRM, en inglés, establece que para las elecciones irrevocables (por ejemplo, la Sección 179, de presentación conjunta a presentación por separado) una declaración presentada después de la fecha de vencimiento original, pero en la fecha de vencimiento prorrogada o antes, no se considera una declaración sustitutiva.

Si el IRS no emitió el primer o segundo EIP con base en la declaración sustitutiva del contribuyente presentada que cambia un estado civil de presentación conjunta y en su lugar el EIP se basó en la declaración conjunta anterior, el contribuyente todavía puede reclamar un crédito de recuperación de reembolso (RRC, por sus siglas en inglés) en su declaración de impuestos sobre los ingresos de 2020, en la línea 30 del Formulario 1040(SP). No obstante, los contribuyentes deben esperar que sus reembolsos se demorarán debido a que el IRS revisará manualmente la reclamación si sus registros muestran discrepancias  con el RRC. Es probable que el IRS emita un aviso de error matemático explicando lo que se reduce o elimina del RRC reclamado porque el EIP ya se pagó. Esto deja al contribuyente en una situación similar a la que analicé en mi blog del 11 de febrero de 2021 — El EIP se basó en una declaración conjunta, pero la elección conjunta no fue válida porque fue forzada o los contribuyentes no estaban casados. En cualquier caso, los contribuyentes tendrán la oportunidad de explicar su situación al responder al aviso de error matemático y tienen que responder dentro de los 60 días en que la elección conjunta no fue válida o fue sustituida y que no recibieron el EIP al que tenían derecho.

Conclusión y recomendación

Los contribuyentes que no recibieron su primer o segundo EIP después de  presentar una declaración sustitutiva cambiando su elección de presentación  conjunta, todavía pueden ser elegibles para el RRC en su declaración de impuestos sobre los ingresos de 2020. Los contribuyentes todavía pueden presentar una declaración sustitutiva eligiendo presentar como casados  con presentación por separado o como cabeza de familia para la declaración de 2020 para el 17 de mayo, lo que puede originar un EIP por separado después de tramitar la declaración sustitutiva. Esa declaración sustitutiva sería la base para el tercer EIP.

Continuaré trabajando con el IRS para asegurar que se apliquen los procedimientos adecuados para los avisos de errores matemáticos, para ayudar con la tramitación de los RRC de 2020 para aquellos contribuyentes que presentaron declaraciones sustitutivas cambiando su elección para presentar una declaración conjunta. Las víctimas de la violencia doméstica en particular pueden beneficiarse de estos procedimientos.

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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor Nacional del Contribuyente. El Defensor Nacional del Contribuyente presenta una perspectiva de contribuyente independiente que no necesariamente refleja la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

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