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July 20, 2021

Blog de la NTA: La incoherencia en el tratamiento tributario causa resultados draconianos para los compradores con ingresos bajos y medios de seguros del Mercado de Seguros Médicos

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El Congreso promulgó la Ley de Protección al Paciente y Cuidado de la Salud a Bajo Precio (ACA, por sus siglas en inglés) para mejorar el acceso y la prestación de los servicios de cuidado de la salud para todas las personas, en particular las de bajos ingresos, desatendidas, sin seguro, minorías, disparidades de la salud y poblaciones rurales” (Ley Pública # 111-148, 124 Estatutos 119 (2010)). La ACA proporciona subsidios a los contribuyentes de bajos y medios ingresos para ayudarlos a comprar el seguro de salud. Sin embargo, una serie de casos recientes en el Tribunal Tributario de los Estados Unidos han puesto de relieve una disposición desigual de la ACA, sorprendiendo a los trabajadores con facturas enormes de impuestos al retirar dinero de sus ahorros de jubilación o al quedar discapacitados. (Johnson v. el Comisionado, 152, Tribunal Tributario 121 (2019); Monroe v. el Comisionado, Memorando del Tribunal Tributario 2019-41; Argenziano v. el Comisionado, Expediente del Tribunal Tributario # 18782-19S (2021); Antilla-Brown v. el Comisionado, Expediente del Tribunal Tributario # 14511-19S (2021); y Heston v. el Comisionado, Sumario de veredicto del Tribunal Tributario 2021-13).

Cuando esos trabajadores necesitaban dinero de sus ahorros de jubilación para pagar los gastos  médicos de su bolsillo no cubiertos por el seguro, o si una reclamación de los beneficios del Seguro Social por incapacidad se demora y se paga en una suma global, el Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés) (el Código, de aquí en adelante) trata a algunos de esos contribuyentes como que ya no son elegibles para la asistencia de seguro médico y les requiere que devuelvan todos los subsidios pagados en su nombre a su aseguradora durante el año. El Código trata a estos contribuyentes como que ya no son elegibles para la asistencia financiera de seguro médico si la distribución de los ahorros de jubilación o el pago de suma global por incapacidad del Seguro Social aumenta sus ingresos de la unidad familiar por más del 400% del Índice Federal de Pobreza (FPL, por sus siglas en inglés). Un juez lo llamó una “política tributaria estúpida” y “sumamente injusta” y fue duramente criticada por los jueces que reconocieron que la ley crea un resultado no equitativo (consulte Antilla-Brown, supra). Elevé este problema y recomendé al Congreso enmendar esta disposición de la ACA en mi Libro Morado de 2021 (PDF, en inglés)  para hacerlo más justo y equitativo.

¿A quién afecta negativamente este problema de pago de suma global?

Más de 10 millones de personas (en inglés) reciben el seguro a través del Mercado de Seguros Médicos (es decir, un intercambio). Para ayudar a los contribuyentes elegibles con ingresos de la unidad familiar entre el 100 y el 400 por ciento del FPL a pagar un seguro a través de un intercambio, la ACA proporciona un “crédito tributario de prima” (PTC, por sus siglas en inglés), promulgado como la sección 36B del Código. Cuanto mayor sea el PTC del contribuyente, el contribuyente menos necesitará aportar al costo de su seguro. También se permiten a los contribuyentes elegibles los pagos por adelantado del PTC (llamados APTC, por sus siglas en inglés), que son cantidades mensuales canceladas directamente al proveedor de seguros para disminuir la cantidad que el contribuyente debe pagar por la cobertura de seguro. Los APTC se basan en parte en los ingresos anticipados de la unidad familiar del contribuyente para el año de la cobertura. Desafortunadamente, nos recordaron a todos en 2020 que los eventos imprevistos pueden afectar significativamente los ingresos.

Los contribuyentes que reciben los beneficios de los APTC tienen que presentar una declaración de impuestos federales sobre los ingresos para el año de la cobertura y adjuntar el Formulario 8962, Crédito Tributario de Prima (PTC, por sus siglas en inglés), en inglés, para conciliar los APTC con el PTC que se permite al contribuyente para el año. Los contribuyentes que tienen un exceso de los APTC (el exceso del APTC sobre el PTC permitido) deben aumentar sus obligaciones tributarias en sus declaraciones de impuestos para el año de la cobertura por la cantidad en exceso de los APTC, sujeta a un límite para los contribuyentes con ingresos de la unidad familiar menor del 400 por ciento del FPL para el tamaño de su familia. Esto se llama devolución de los APTC. Tome en cuenta que la Ley del Plan de Rescate Estadounidense de 2021 (ARPA, por sus siglas en inglés) estipula que los contribuyentes con exceso de los APTC para 2020 no tienen que reintegrar el exceso de los APTC. Puede obtener más información sobre la suspensión del requisito de devolver el exceso de los APTC de 2020 en El Crédito Tributario de Prima – Conceptos Básicos.

Los reintegros de los APTC a menudo son porque los ingresos de la unidad familiar son más altos de lo esperado, sobre todo para los contribuyentes que reciben un pago único de suma global de la Administración del Seguro Social (SSA, por sus siglas en inglés). Para estos contribuyentes, el pago de suma global probablemente no se habría incluido en sus ingresos anticipados de la unidad familiar para los propósitos de calcular los APTC. Sin embargo, se incluyen en los ingresos de la unidad familiar para los efectos de calcular el PTC del contribuyente, porque la sección 36B requiere que todos los beneficios del Seguro Social se incluyan en los ingresos de la unidad familiar en el año en que se reciben y no existe una regla de alivio para los contribuyentes que reciben un pago único de suma global. El sitio web del TAS ofrece un Estimador de cambio del crédito tributario de prima (en inglés) para ayudar a los contribuyentes a estimar cómo cambiará el crédito tributario de prima si sus ingresos o el tamaño de su familia cambia durante el año.

La investigación del TAS estima que más de 234,000 contribuyentes fueron afectados por esta consecuencia del pago global en el año tributario 2019, lo que habría resultado en su descalificación para el PTC. Estimamos que más de 53,000 de esos contribuyentes habrían estado por debajo del 100 por ciento del FPL si no hubieran recibido el beneficio del Seguro Social en un pago global.

Los pagos especiales de suma globa sujetos a impuestos

Cada año, millones de estadounidenses reciben los beneficios del Seguro Social por primera vez. Sin embargo, es posible que los contribuyentes que solicitan los beneficios por discapacidad del Seguro Social puede que no reciban una determinación de la SSA para uno o más años. La SSA puede emitir un pago especial cuantioso de suma global retroactivo a la fecha en que la solicitud se presentó. Los contribuyentes no pueden controlar el tiempo del proceso de revisión de la solicitud a fin de planificar para el mes — o año — en el que la SSA emitirá el pago especial de beneficios. Estas variables hacen que sea extremadamente difícil para los contribuyentes con una reclamación de beneficios pendiente, estimar los ingresos de su unidad familiar para un año en particular y a su vez, la cantidad de los APTC a pagarse en su nombre para el próximo año.

Fuera del contexto de la sección 36B, el Congreso reconoció que recibir un pago especial de suma global puede producir resultados tributarios no equitativos, por lo que promulgó la sección 86(e) del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés), que establece una elección para calcular la parte tributable de un pago de suma global de una manera que  distribuya el pago durante el período de años que cubre el pago. Fundamentalmente, el contribuyente puede nivelar el repentino aumento en los ingresos y calcular el ingreso del pago de la suma global como si la SSA pagara la cantidad durante el período de años que cubre el pago, en lugar del año real de pago.

Sin embargo, la sección 36B(d)(2)(B) no distribuye un pago de suma global plurianual al calcular el PTC. En su lugar, requiere que el beneficiario incluya el pago especial plurianual completo en los ingresos de la unidad familiar en el año en que se recibe, incluso si una parte de ese pago especial fuera excluible del ingreso bruto o incluido en el ingreso bruto de un año tributable anterior, conforme a la sección 86(e). Debido a que este pago único de suma global se incluye en los ingresos de la unidad familiar solo en el año de pago, esto puede hacer que los ingresos de la unidad familiar del contribuyente para el año superen el 400 por ciento del FPL, independientemente de si alguna parte de los beneficios del Seguro Social se relacionan con los años anteriores o si los beneficios se pueden incluir en los ingresos en el año en que se reciben.

¿Los beneficiarios del Seguro Social no reciben Medicare?

Por lo general, las personas mayores de 65 años son elegibles para el Medicare y las personas menores de 65 años se vuelven elegibles para el Medicare después de recibir 24 meses de beneficios por discapacidad del Seguro Social; pero hasta que se conviertan en elegibles para el Medicare, pueden obtener el seguro a través de un intercambio. Además, el PTC puede utilizarse para comprar el seguro en un Intercambio para un cónyuge más joven o un hijo.

Durante los últimos 50 años, el número de beneficiarios del Seguro Social entre los 18 y 64 años de edad aumentó constantemente a aproximadamente 4.7 millones (en inglés) en diciembre de  2018. Menos del 12 por ciento (en inglés) de los beneficiarios del Seguro Social entre los 18 y 64 años de edad reciben otros ingresos laborables o no laborables; los beneficiarios de ese grupo sin otros ingresos, probablemente serían elegibles para que el PTC comprara el seguro en un intercambio. Una persona menor de 65 años de edad que recibe un pago de suma global por beneficios de discapacidad del Seguro Social que cubre más de 24 meses, se inscribirá automáticamente en el Medicare, pero puede haber una superposición de varios meses cuando la persona continúe pagando una póliza en un intercambio con los APTC antes de recibir el aviso de inscripción en el Medicare. Eso puede hacer que los contribuyentes tengan que reintegrar los APTC en el año en que reciben un pago especial de suma global por beneficios.

Gastos médicos no cubiertos por el seguro

Los contribuyentes que obtienen el seguro por medio de un intercambio todavía pueden enfrentar gastos médicos de bolsillo. En el caso de Antilla-Brown v. el Comisionado, a la Sra. Antilla-Brown le faltaban unos años para ser elegible para el Medicare y obtuvo el seguro por medio de un intercambio. La Sra. Antilla-Brown fue diagnosticada con cáncer y enfrentó problemas severos de salud, que resultaron en facturas de miles de dólares no cubiertas por el seguro de intercambio. En vez de pagar las facturas a lo largo del tiempo, negoció con el hospital para pagar una cantidad menor por adelantado. Para pagar las facturas médicas, retiró dinero de su cuenta personal de jubilación (IRA, por sus siglas en inglés). Sin embargo, el retiro de la IRA aumentó sus ingresos de la unidad familiar a $956, superior al 400 por ciento del FPL. Para los años distintos de 2021 y 2022, los contribuyentes con ingresos superiores al 400 por ciento del FPL no son elegibles para el PTC y por consiguiente, la Sra. Antilla-Brown tuvo que devolver todos sus APTC de $7,515. Si la Sra. Antilla-Brown hubiera retirado $956 menos de su IRA, sus ingresos de la unidad familiar habrían disminuido entre 300 y 400 del FPL y se le habría requerido que devolviera $1,900 de sus APTC en lugar de $7,515. El Tribunal señaló que el impuesto resultante sobre los $956 extras equivale a una tasa tributaria de más del 580 por ciento. Las circunstancias en el caso de la Sra. Antilla-Brown también podrían haber resultado de un retiro de una cuenta de jubilación 401(k) o de otra cuenta de jubilación. Es difícil imaginar que el Congreso pretendiera estos tipos de resultados injustos para los contribuyentes que enfrentan situaciones de emergencia fuera de su control.

Recomendación:  El Congreso puede solucionar este problema

El PTC y los APTC se crearon para ayudar a las personas de ingresos bajos y moderados con los pagos de las primas del seguro médico. El impacto de recibir los beneficios por discapacidad del Seguro Social en una suma global puede ser tan severo, que no solo elimina esta ayuda en el año en que se recibe, sino que también crea una obligación tributaria considerable. Tal como la sección 86(e) del IRC proporciona a los contribuyentes que reciben los pagos de suma global del Seguro Social que cubren varios años, la opción de calcular sus ingresos para el año del pago de suma global, en efecto, al tratar el pago como si lo hubieran recibido en los años a los que el pago se relacione, una vez más, insto al Congreso que considere añadir un nuevo subapartado a la sección 36B(d)(2) del IRC que permita a los contribuyentes incluir en el ingreso bruto ajustado modificado, solo la parte tributable de un pago de suma global del Seguro Social calculado de conformidad con la sección 86(e) del IRC al determinar si un contribuyente es elegible para un PTC y la cantidad del PTC permitido.

Para abordar situaciones en las que los contribuyentes son obligados a devolver los APTC porque necesitaron retirar dinero de sus IRA para pagar los gastos no cubiertos por el seguro, el Congreso podría añadir un subapartado adicional a la sección 36B(d)(2) del IRC diseñado a partir de la excepción a la multa del 10 por ciento por retiros anticipados de la IRA. Los contribuyentes con gastos médicos no reembolsados superiores al 10 por ciento de sus ingresos brutos ajustados, pueden retirar dinero de sus ahorros de jubilación para pagar esos gastos (sección 72(t)(2)(B) del IRC). A menos que sea una IRA tipo Roth, esas aportaciones todavía son tributables, pero no están sujetas al 10 por ciento de multa por retiro anticipado. Similarmente, los contribuyentes desempleados durante al menos 12 semanas pueden retirar dinero para pagar las primas del seguro médico sin enfrentar la multa (sección 72(t)(2)(D) del IRC). Sin embargo, esos tipos de aportaciones que están exceptuados de la multa por retiro anticipado se incluyen al calcular los ingresos de la unidad familiar y pueden resultar en reintegros imprevistos de los APTC. Las multas por retiros anticipados que un contribuyente puede evitar podrían verse eclipsadas por la cantidad de los APTC que el contribuyente tiene que reintegrar. Los retiros por dificultades económicas de los ahorros para la jubilación con impuestos diferidos, deben excluirse del cálculo de los ingresos de la unidad familiar conforme a la sección 36B(d)(2) del IRC.

Los contribuyentes a los que se les requiere reintegrar sus APTC debido a los pagos de suma global del Seguro Social y los retiros de las IRA relacionados con servicios médicos, son por lo general los contribuyentes de ingresos bajos y medios que se comportan de manera responsable; obtienen la cobertura de seguro médico y pagan sus facturas. Los contribuyentes tienen poco o ningún control sobre el tiempo que la SSA tarda en tramitar sus reclamaciones de beneficios y cuándo o si recibirán un pago único de suma global si su reclamación es aprobada. Asimismo, los contribuyentes que retiran dinero de sus ahorros para la jubilación para pagar los gastos médicos no reembolsados no deben ser tratados como si ya no fueran contribuyentes de ingresos bajos o medios y pudieran permitirse reintegrar los subsidios por seguros médicos comprados por un intercambio.

El Congreso debe enmendar la sección 36B(d)(2) del IRC para evitar que estos resultados injustos dañen a los mismos contribuyentes que el Congreso tuvo la intención de ayudar con la promulgación de la ACA.

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Las opiniones expresadas en este blog son únicamente las del Defensor Nacional del Contribuyente. El Defensor Nacional del Contribuyente presenta una perspectiva de contribuyente independiente que no necesariamente refleja la posición del IRS, el Departamento del Tesoro o la Oficina de Administración y Presupuesto.

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